1.【問(wèn)答題】
知識(shí)點(diǎn)：第六節(jié) 所得稅的列報(bào) ?。?018年）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5％的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×2年12月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本為6 000萬(wàn)元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門(mén)辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日；年租金為240萬(wàn)元，于每月月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20×7年12月31日，B樓房的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
（3）20×7年7月1日，甲公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入國(guó)家同日發(fā)行的國(guó)債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為5％（與實(shí)際利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征，將購(gòu)入的國(guó)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。
（4）20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)現(xiàn)金600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分準(zhǔn)予扣除。
其他資料如下：
第一，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4 500萬(wàn)元。
第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)余額，無(wú)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無(wú)其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。
第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
第四，不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫(xiě)完成下列表格。
單位：萬(wàn)元
（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司20×7年與購(gòu)入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。
（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
題目解析:
（1）20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊＝6 000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2 000（萬(wàn)元）。
20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊＝6 000×4/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 600（萬(wàn)元）。
20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊＝6 000×3/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 200（萬(wàn)元）。
20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊＝6 000×2/（1＋2＋3＋4＋5）＝800（萬(wàn)元）。
20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊＝6 000×1/（1＋2＋3＋4＋5）＝400（萬(wàn)元）。
單位：萬(wàn)元
（2）甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 1 300
累計(jì)折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 800
其他綜合收益 900
借：投資性房地產(chǎn) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
?。?）甲公司20×7年與購(gòu)入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：債權(quán)投資 1 000
貸：銀行存款 1 000
借：應(yīng)收利息 25
貸：投資收益 25
?。?）20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝400×12.5％＋400×25％＝150（萬(wàn)元）。
20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝400×12.5％＋800×25％＝250（萬(wàn)元）。
20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝400×12.5％＋800×25％＝250（萬(wàn)元）。
20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝800×25％＝200（萬(wàn)元）。
?。?）應(yīng)交所得稅＝（4 500－800－200－16－25＋60）×25％＝879.75（萬(wàn)元）。
所得稅費(fèi)用＝879.75＋800×25％＋279－（1 300－400）×25％＝1 133.75（萬(wàn)元）。
遞延所得稅負(fù)債余額＝（1 500－400＋16）×25％＝279（萬(wàn)元）。
借：所得稅費(fèi)用 1 133.75
其他綜合收益 225[（1 300－400）×25％]
貸：遞延所得稅負(fù)債 279
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 879.75
遞延所得稅資產(chǎn) 200
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