注冊會計師考試經(jīng)驗技巧：會計政策變更的會計處理方法
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發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。
(一)追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。
對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：
第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù);
第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄(追溯調(diào)賬);
第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額(追溯調(diào)表);
第四步，附注說明。
會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額(策)與現(xiàn)有金額(舊政策)之間的差額。
上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當補分的利潤或股利。
累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：
第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;
第二步，計算兩種會計政策下的差異;
第三步，計算差異的所得稅影響金額;
第四步，確定前期中的每一期的稅后差異;
第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益。
(二)未來適用法(會計政策變更：有時采用，會計估計變更：必須采用)
未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
【特別提示】：
在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。
(三)會計政策變更的會計處理方法的選擇(有法定從法定，無法定，追溯調(diào)整，能調(diào)幾年調(diào)幾年，實在不行，未來適用法)
1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當分別以下情況進行處理：
(1)國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理;
(2)國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。
2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行會計處理。
3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策;
在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。
其中：
不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。
例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，此時，會計政策變更應(yīng)當采用未來適用法進行處理。
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