【例3】2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。

　?、?丙公司(債務(wù)人)的會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17%)

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 68

　　貸：庫存商品 68

　?、?丁公司(債權(quán)人)的會計處理：

　　借：庫存商品 80(公允價值)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)13.6

　　壞賬準備 10

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 13.4

　　貸：應(yīng)收賬款 117

　　【例4】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　?、?甲公司(債務(wù)人)的會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：長期股權(quán)投資 40

　　投資收益(45-40) 5

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(50-45)5

　　(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45―資產(chǎn)賬面價值40=5;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50―資產(chǎn)公允價值45=5)

　　② 乙公司(債權(quán)人)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資 45

　　壞賬準備 4

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失1

　　貸：應(yīng)收賬款 50