第二節(jié) 兩類納稅人的認(rèn)定與管理

　　由于我國(guó)實(shí)行購(gòu)進(jìn)抵扣的計(jì)稅方法，故根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人(見下表)?？忌莆者@兩種納稅人的認(rèn)定條件外，還需了解其他特殊情形下的納稅人。

　　一.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

　　【示例】

　　1.下列不符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理規(guī)定的是( )。

　　A.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的，符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定辦法

　　B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，財(cái)務(wù)核算健全的，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的也可以認(rèn)定為一般納稅人

　　C.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅

　　D.自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅

　　【答案】 B 【解析】 凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。(3)自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。(4)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.某百貨商店1999年全年銷售額為120萬(wàn)元，2000年3月銷售給消費(fèi)者日用百貨一批，收取全部貨款為31200元，當(dāng)月貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為26000元，則該納稅人增值稅計(jì)稅銷售額為( )。/2000年CPA試題

　　A.30000元 B.31200元

　　C.29434元 D.26666.67元

　　【答案】A【解析】凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不能認(rèn)定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。故該納稅人增值稅計(jì)稅銷售額=31200/(1+4%)=30000元。

    2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格證書領(lǐng)取時(shí)間匯總

　　環(huán)球網(wǎng)校09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)推出兩套課程 

　　3.關(guān)于小規(guī)模納稅人管理制度的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.小規(guī)模納稅一般不使用增值稅專用發(fā)票

　　B.只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)、有賬冊(cè)，就可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人

　　C.在職會(huì)計(jì)人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會(huì)計(jì)

　　D.小規(guī)模企業(yè)只能單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員

　　【答案】AC【解析】(1)只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)、有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)就可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。故B項(xiàng)錯(cuò)誤。(2)小規(guī)模企業(yè)可以單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，也可以幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員。故D項(xiàng)錯(cuò)誤。

　　二.一般納稅人的認(rèn)定與管理

　　申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的條件是：(1)年應(yīng)征增值稅銷售額小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn);(2)財(cái)務(wù)核算健全而準(zhǔn)確。

　　【示例】

　　1.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個(gè)人可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有( )。

　　A.某電子配件廠年銷售額80萬(wàn)元，財(cái)務(wù)核算健全，其總公司年銷售額為780萬(wàn)元

　　B.某人批發(fā)果品，年銷售額為200萬(wàn)元

　　C.年銷售額為110萬(wàn)元，財(cái)務(wù)核算健全的鍋爐修配廠

　　D.只生產(chǎn)并銷售避孕藥品，年利潤(rùn)額120萬(wàn)元的藥廠

　　【答案】AC

　　2.關(guān)于增值稅一般納稅人的認(rèn)定，下列說(shuō)法正確的是( )。

　　A.某納稅人實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)年銷售額1600萬(wàn)元，為一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)年銷售額28萬(wàn)元，為此，分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人

　　B.某個(gè)體戶年銷售建筑材料200萬(wàn)元，可以向稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人

　　C.某個(gè)人銷售舊汽車3輛，年銷售額180萬(wàn)元，可以向稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人

　　D.從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅

　　【答案】ABD

　　3.某增值稅一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)市，總機(jī)構(gòu)已申請(qǐng)辦理了一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，其分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理正確的是( )。

　　A.在總機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

　　B.不必申請(qǐng)，自動(dòng)被視為一般納稅人

　　C.在臨時(shí)銷售地申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

　　D.在分支機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

　　【答案】D【解析】―般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　4. 下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)人的表述中，正確的是( )。

　　A.企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人

　　B.進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅人

　　C.境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人

　　D.納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的，其分支機(jī)構(gòu)不得申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　【答案】ABC【解析】納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

    2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格證書領(lǐng)取時(shí)間匯總

　　環(huán)球網(wǎng)校09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)推出兩套課程 

　　5.總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。(　)/2002年CPA試題

　　【答案】×【解析】一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　6.非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 ( )

　　【答案】√

　　【解析】絕對(duì)不能認(rèn)定為一般納稅人的包括：個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;銷售免稅貨物的企業(yè);不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　三.新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理

　　(一)對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類管理

　　【示例】

　　1.下列關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人管理的說(shuō)法中，正確的是(　　)。

　　A.新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理

　　B.一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元后，即可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理

　　C.新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定

　　D.對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期

　　【答案】ACD【解析】一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評(píng)估，確認(rèn)無(wú)誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。故B項(xiàng)錯(cuò)誤。

　　2.對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在()萬(wàn)元以上、人員在( )人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人直接進(jìn)入輔導(dǎo)期。

　　A.300; 30 B.500; 50

　　C.200; 20 D.100; 30

　　【答案】B【解析】對(duì)注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。此考點(diǎn)在2005年CPA試題中出過(guò)判斷題。

　　(二)對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理

　　對(duì)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)ι暾?qǐng)資料進(jìn)行審核。要與有關(guān)人員進(jìn)行約談并且派專人(兩人以上)實(shí)地查驗(yàn)。未經(jīng)實(shí)地查驗(yàn)或查驗(yàn)情況與申請(qǐng)資料不符的，不得認(rèn)定為一般納稅人。對(duì)于約談的內(nèi)容，要做好記錄，并有參與約談的人員簽字。

    2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格證書領(lǐng)取時(shí)間匯總

　　環(huán)球網(wǎng)校09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)推出兩套課程 

　　(三)輔導(dǎo)期的一般納稅人管理

　　一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。需掌握在輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按何種辦法對(duì)其進(jìn)行增值稅征收管理。

　　【示例】

　　下列關(guān)于輔導(dǎo)期的一般納稅人管理的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可予以抵扣

　　B.一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月

　　C.商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)30份

　　D.企業(yè)按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購(gòu)

　　【答案】ABD【解析】商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。故C項(xiàng)錯(cuò)誤。

　　(四)對(duì)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理

　　【示例】

　　1.對(duì)新設(shè)立的商貿(mào)企業(yè)，納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，符合條件的可認(rèn)定為增值稅正式一般納稅人。這些條件包括()。/2005年CPA試題

　　A.納稅評(píng)估的結(jié)論正常 B.能夠及時(shí)查找存在的問(wèn)題

　　C.約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常 D.企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常

　　【答案】ACD【解析】納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。(1)納稅評(píng)估的結(jié)論正常;(2)約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常;(3)企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常;(4)企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

　　2.甲商場(chǎng)在結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)(　　)。

　　A.1萬(wàn)元　　　　B.5萬(wàn)元

　　C.10萬(wàn)元　　　D.15萬(wàn)元

　　【答案】A【解析】商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)1萬(wàn)元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬(wàn)元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在10萬(wàn)元以下的專用發(fā)票。

　　3.下列關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理

　　B.一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月

　　C.商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)30份

　　D.在輔導(dǎo)期內(nèi)和結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，商貿(mào)企業(yè)增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)1萬(wàn)元

　　【答案】AB【解析】(1)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。故C項(xiàng)錯(cuò)誤。(2)商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)1萬(wàn)元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬(wàn)元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在10萬(wàn)元以下的專用發(fā)票。故D項(xiàng)錯(cuò)誤。

    2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格證書領(lǐng)取時(shí)間匯總

　　環(huán)球網(wǎng)校09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)推出兩套課程

　　中注協(xié):注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案