第九章 資產(chǎn)減值在考試中處于重要的地位，主要涉及固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值、商譽減值和部分長期股權(quán)投資減值。因此，雖然本章標(biāo)題是“資產(chǎn)減值”，但不包括所有的資產(chǎn)減值，比如常考的存貨減值要求在存貨章掌握、常考的壞賬準(zhǔn)備稱為金融資產(chǎn)減值，在金融資產(chǎn)章掌握。重點：單項資產(chǎn)減值和資產(chǎn)組減值。

　　(二)單項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　　計提資產(chǎn)減值應(yīng)該確定資產(chǎn)的賬面價值和資產(chǎn)的可收回金額，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　2.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　(1)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

　　(2)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這個規(guī)定主要是為了防止企業(yè)以此作為盈余管理的手段。

　　【例8】綜合例子說明計提減值的全過程

　　甲公司有關(guān)貨運汽車的購入和使用情況如下：

　?、?006年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車，用銀行存款支付的買價和相關(guān)稅費為20.8萬元。

　　借：固定資產(chǎn) 20.8

　　貸：銀行存款 20.8

　　②從2007年1月起計提折舊。假設(shè)該貨運汽車的預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2007年年末計提折舊如下：

　　2007年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　注：假設(shè)貨運收入計入其他業(yè)務(wù)收入。

　?、?007年年末計提減值準(zhǔn)備。假設(shè)2007年年末該貨運汽車未出現(xiàn)減值的跡象，不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?、?008年末計提2008年折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　⑤2008年末計提減值

　　2008年12月31日，甲公司對該貨運汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1.75

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75

　?、?009年末計提2009年折舊

　　計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，2009年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元，假設(shè)預(yù)計使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為0.01萬元，則2009年應(yīng)計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 3.68

　　貸：累計折舊 3.68

　　應(yīng)注意：如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失，固定資產(chǎn)價值回升，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已計提的減值不得轉(zhuǎn)回。

　　2009年注冊會計師考試有關(guān)信息:

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　　2008年度全國注冊會計師考試大綱匯總