第三章(注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務及廣告、業(yè)務招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。

　　第三節(jié)　獨立性(重點)

　　一、獨立性的含義

　　獨立性要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。

　　界定可能對獨立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應采取的適當防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務的性質(zhì)可能不同，相應地可能存在不同的威脅，從而要求運用不同的防范措施。

　　按照獨立性規(guī)范，會計師事務所和鑒證小組成員有義務識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。

　　考慮范圍：(1)會計師事務所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員

　　由于業(yè)務的差別對獨立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務的特點：鑒證業(yè)務是審計業(yè)務還是其他類型的業(yè)務;在鑒證業(yè)務為非審計業(yè)務的情況下，差別取決于報告的目的、對象和預期使用者。

　　審計業(yè)務向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實質(zhì)上的獨立性以外，形式上的獨立性也很重要。

　　總結(jié)：

　　(1)向?qū)徲嬁蛻籼峁╄b證業(yè)務，(未明確)，會計師事務所、鑒證小組成員獨立于客戶;

　　(2)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務，未明確限定于指定的使用者使用，會計師事務所、鑒證小組成員獨立于客戶;

　　(3)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨立于客戶;會計師事務所不應在客戶內(nèi)有重大的直接或間接的經(jīng)濟利益

　　二、威脅獨立性的情形

　　可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

　　(一)經(jīng)濟利益

　　會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的威脅，可能威脅獨立性的情形主要包括：(會判斷，會區(qū)別)

　　1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;(直系親屬與本人相同;直接、間接區(qū)別見P30五;股票有一點也不行)

　　2.收費主要來源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務所全年收入20%，安達信)

　　3.過分擔心失去某項業(yè)務;

　　4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;(是否存在收益)

　　5.對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式;(例如：上市是否成功)

　　6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(跳槽)

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　　(二)自我評價

　　會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的情形主要包括：

　　1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工;(時間長短需要判斷)

　　2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務;(評估、管理咨詢)

　　3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(代理記賬)

　　(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　會計師事務所和注冊會計師應當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的情形主要包括：

　　1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員(父母、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工;

　　2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員;

　　3.會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;

　　4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

　　(四)外界壓力

　　會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的威脅。可能威脅獨立性的情形主要包括：

　　1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;

　　2.受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A;

　　3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

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