第一章注冊會計(jì)師審計(jì)概論主要介紹與注冊會計(jì)師審計(jì)相關(guān)的一些基本概念?？荚嚂r(shí)，本章命題較少，一般都是客觀題1.5分。2004年至2007年均未在本章命題。2008年教材與2007年相比基本沒有變化。

　　第三節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系

　　一、審計(jì)監(jiān)督體系

　　三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)(注冊會計(jì)師審計(jì))三部分組成。

　　l 政府審計(jì)

　　政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大致可以分為下列幾種類型：

　　①由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé);

　?、谠谡畠?nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對政府負(fù)責(zé);

　　③由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　由議會直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)。

　　我國政府審計(jì)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。

　　l 內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為下列三種：

　　①本企業(yè)董事會或其所屬審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(所有者)

　　②本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(經(jīng)營者)

　?、郾酒髽I(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(經(jīng)營者)。

　　上述三種類型中，第一種獨(dú)立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。

　　我國目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對的獨(dú)立性。

　　l 注冊會計(jì)師審計(jì)

　　注冊會計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。

　　政府審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立;內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱;注冊會計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立???即獨(dú)立于委托人，有獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認(rèn)可。

　　審計(jì)監(jiān)督體系三方向，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

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　　二、注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

　　1.審計(jì)目標(biāo)

　　政府審計(jì)：對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。

　　注冊會計(jì)師審計(jì)：對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。

　　2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

　　政府審計(jì)：依據(jù)《審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。

　　注冊會計(jì)師審計(jì):依據(jù)《注冊會計(jì)師法》和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。

　　3.經(jīng)費(fèi)或收入來源

　　政府審計(jì)：審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政預(yù)算， 由同級人民政府予以保證。

　　注冊會計(jì)師審計(jì): 審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，與審計(jì)客戶協(xié)商確定。

　　4.取證權(quán)限

　　政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。

　　注冊會計(jì)師審計(jì): 注冊會計(jì)師的取證有賴于被審計(jì)單位配合和協(xié)助，對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。

　　5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式

　　政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書。對違規(guī)行為作出審計(jì)處理決定。

　　注冊會計(jì)師審計(jì): 注冊會計(jì)師對審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，只能提請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計(jì)師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　6.聯(lián)系

　　政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

　　三、注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　1.審計(jì)目標(biāo)

　　內(nèi)部審計(jì)：對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。

　　注冊會計(jì)師審計(jì)：對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。

　　2.獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。

　　注冊會計(jì)師審計(jì)：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。

　　3.接受審計(jì)的自愿程度

　　內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。

　　注冊會計(jì)師審計(jì)：注冊會計(jì)師以獨(dú)立的第三方對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會計(jì)師事務(wù)所。

　　4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

　　內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

　　注冊會計(jì)師審計(jì)：注冊會計(jì)師遵循的是注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

　　5.審計(jì)時(shí)間

　　內(nèi)部審計(jì)：通常采用定期或不定期審計(jì)，可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。

　　注冊會計(jì)師審計(jì)：通常是定期審計(jì)，每年對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。

　　6.聯(lián)系

　　由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計(jì)就須對內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性，注冊會計(jì)師審計(jì)可利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果，以提高審計(jì)效率。

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