2025年cpa考前要多做題，熟悉考試氛圍。會(huì)計(jì)科目中包含計(jì)算分析題，要求列出計(jì)算步驟，考生可以通過(guò)做歷年真題來(lái)熟悉解題思路。點(diǎn)擊查看>>注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)歷年真題解析（2019-2024年），PDF版

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cpa會(huì)計(jì)科目真題歷年答案解析-計(jì)算分析題節(jié)選

(本題型共2小題18分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，要求計(jì)算的，需列出計(jì)算步驟。)

1.(本小題9分。)2×19年至2×21年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的價(jià)格從A股市場(chǎng)購(gòu)入乙公司500萬(wàn)股普通股股票，持有乙公司5%的股權(quán)，甲公司另支付交易費(fèi)用100萬(wàn)元，甲公司擬長(zhǎng)期持有該股權(quán)，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。

(2)因調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，2×20年6月8日，甲公司與丁公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定甲公司以26000萬(wàn)元購(gòu)入丁公司持有的乙公司20%股權(quán)。甲公司于2×20年7月1日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了購(gòu)買乙公司20%股權(quán)的款項(xiàng)，同時(shí)辦理完成股份過(guò)戶登記手續(xù);當(dāng)日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的股權(quán)投資，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。

2×20年7月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為120000萬(wàn)元，除一項(xiàng)乙公司賬面未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

(3)2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6600萬(wàn)元，其中，2×20年7至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元;擬長(zhǎng)期持有的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)扣除相關(guān)所得稅影響后增加其他綜合收益500萬(wàn)元，其中，2×20年7至12月增加200萬(wàn)元。

(4)2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的價(jià)格從A股市場(chǎng)購(gòu)入丙公司150萬(wàn)股普通股股票，持有丙公司2%的股權(quán)，甲公司另支付交易費(fèi)用25萬(wàn)元。甲公司并非長(zhǎng)期持有對(duì)丙公司的股權(quán)投資，當(dāng)甲公司需要補(bǔ)充現(xiàn)金流量或者股價(jià)上漲時(shí)將隨時(shí)出售。2×21年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

其他資料：(1)甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。(2)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。(3)除企業(yè)所得稅外，本題不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(1)至(3)，編制甲公司對(duì)乙公司增持股份及增持后相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(4)，編制甲公司對(duì)丙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：其他權(quán)益工具投資(500×10.8+100)5500

貸：銀行存款5500

借：其他權(quán)益工具投資(500×12-5500)500

貸：其他綜合收益375

遞延所得稅負(fù)債125

(2)根據(jù)資料(1)至(3)，編制甲公司對(duì)乙公司增持股份及增持后相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

增持股權(quán)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本32500

貸：其他權(quán)益工具投資6000

銀行存款26000

其他綜合收益[500×(13-12)]500

借：遞延所得稅負(fù)債125

貸：其他綜合收益125

借：其他綜合收益1000

貸：盈余公積100

利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)900

增持后：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整

[(4000-2000÷8÷2×75%)×25%]976.56

貸：投資收益976.56

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他綜合收益50

貸：其他綜合收益50

(3)根據(jù)資料(4)，編制甲公司對(duì)丙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)(150×7.8)117026會(huì)計(jì)

投資收益25

貸：銀行存款1195

借：交易性金融資產(chǎn)(150×10-1170)330

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益330

借：所得稅費(fèi)用(330×25%)82.5

貸：遞延所得稅負(fù)債82.5

2.(本小題9分。)2×19年至2×22年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2×19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，甲公司向乙公司租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用10年，租賃期限為2×19年1月1日至2×21年12月31日，年租金以10萬(wàn)元和按照10元/噸乘以甲公司使用該設(shè)備的產(chǎn)出量計(jì)算的租金兩者孰高確定，于每年年末收取。甲公司預(yù)計(jì)租賃期內(nèi)每年使用該設(shè)備的產(chǎn)出量分別為1萬(wàn)噸、1.2萬(wàn)噸和1.3萬(wàn)噸。設(shè)備租賃到期時(shí)，甲公司可選擇按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格續(xù)租，或選擇以50萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該設(shè)備。甲公司租入該設(shè)備用于生產(chǎn)，且當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品于當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)銷售。甲公司管理層能夠合理確定租賃到期時(shí)將行使購(gòu)買選擇權(quán)。

2×19年1月1日，乙公司出租設(shè)備的內(nèi)含報(bào)酬率為5%。

2×22年1月1日，甲公司行使了購(gòu)買選擇權(quán)，以50萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該設(shè)備。

(2)2×22年12月31日，由于資金需求，甲公司出售并租回該設(shè)備，出售價(jià)款40萬(wàn)元已收存銀行，設(shè)備租回3年，租賃期內(nèi)每年支付租金16萬(wàn)元，租賃期結(jié)束后設(shè)備歸甲公司所有。該交易中設(shè)備的轉(zhuǎn)讓不滿足收入準(zhǔn)則中控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件。

其他資料：(1)(P/F，5%，3)=0.8638;(P/A，5%，3)=2.7232。(2)本題不考慮租賃資產(chǎn)減值、凈殘值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司租賃負(fù)債應(yīng)如何計(jì)量;計(jì)算租賃負(fù)債的初始入賬金額、2×19年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額;編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年12月31日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值;計(jì)算甲公司租賃設(shè)備對(duì)2×19年度利潤(rùn)總額的影響金額。

(3)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司設(shè)備售后租回的會(huì)計(jì)處理方法;編制甲公司2×22年12月31日與售后租回相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司租賃負(fù)債應(yīng)如何計(jì)量;計(jì)算租賃負(fù)債的初始入賬金額、2×19年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額;編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

年租金安排中，實(shí)質(zhì)固定的付款額為10萬(wàn)元/年，應(yīng)包含在租賃負(fù)債中。

根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)量計(jì)算超過(guò)10萬(wàn)元的部分無(wú)需計(jì)入租賃負(fù)債。

合理確定將行使購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格應(yīng)包含在租賃負(fù)債中。

租賃負(fù)債的初始入賬金額=10×2.7232+50×0.8638=70.42(萬(wàn)元)

2×19年使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額=70.42÷10=7.04(萬(wàn)元)

借：使用權(quán)資產(chǎn)70.42

租賃負(fù)債———未確認(rèn)融資費(fèi)用9.582022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》試題及答案27

貸：租賃負(fù)債———租賃付款額80

借：制造費(fèi)用7.04

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊7.04

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年12月31日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值;計(jì)算甲公司租賃設(shè)備對(duì)2×19年度利潤(rùn)總額的影響金額。

2×19年12月31日甲公司租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=70.42+70.42×5%-10=63.94(萬(wàn)元)

對(duì)利潤(rùn)總額的影響=7.04+70.42×5%=7.04+3.52=10.56(萬(wàn)元)

(3)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司設(shè)備售后租回的會(huì)計(jì)處理方法;編制甲公司2×22年12月31日與售后租回相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

售后租回作為融資業(yè)務(wù)，設(shè)備不應(yīng)終止確認(rèn)，收到的現(xiàn)金應(yīng)作為金融負(fù)債處理。

借：銀行存款40

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4

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