本文為大家整理了2024年注會稅法考點講解：第七章關(guān)稅法和船舶噸稅法，本章主要考核客觀題。涉及到的考點有納稅義務(wù)人與進(jìn)口關(guān)稅稅率、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格等內(nèi)容。

2024年注會稅法考點講解：第七章關(guān)稅法和船舶噸稅法

【必考點1】納稅義務(wù)人與進(jìn)口關(guān)稅稅率

(一)納稅義務(wù)人

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

(二)進(jìn)口貨物稅率形式

對原產(chǎn)于與我國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅，對原產(chǎn)于與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。

我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、配額稅率等稅率形式，對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

(三)進(jìn)口貨物稅率適用規(guī)則

1.暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，所以適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。

2.當(dāng)最惠國稅率低于或等于協(xié)定稅率時，協(xié)定有規(guī)定的按相關(guān)協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；協(xié)定無規(guī)定的，兩者從低適用。

3.適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。

【1-多選題】下列以郵遞方式進(jìn)出境物品的相關(guān)人員中，屬于關(guān)稅納稅義務(wù)人的有( )(2023年)

A.郵遞進(jìn)境物品的寄件人

B.郵遞進(jìn)境物品的收件人

C.郵遞出境物品的收件人

D.郵遞出境物品的寄件人或托運人

【答案】BD

【解析】對以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

【2-單選題】適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)( )。(2016年)

A.適用協(xié)定稅率

B.適用特惠稅率

C.適用暫定稅率

D.從低適用稅率

【答案】D

【解析】適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。

【必考點2】進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格

(一)一般原則

進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

【提示】進(jìn)口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生

保險費=(貨價+運費)×3‰

(二)應(yīng)計入完稅價格的調(diào)整項目

1.由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費。

2.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。

3.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用。

4.與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)。

5.與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方向賣方或者有關(guān)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。

6.賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

(三)不計入關(guān)稅完稅價格的調(diào)整項目

1.廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)服務(wù)的費用。(保修費用除外)

2.進(jìn)口貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、及國內(nèi)稅收保險費。

3.進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。

4.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用。

5.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用。

6.同時符合下列條件的利息費用：利息費用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的。有書面的融資協(xié)議的；利息費用單獨列明的；納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或者類似進(jìn)口貨物的價格與進(jìn)口貨物的實付、應(yīng)付價格非常接近的。

(四)進(jìn)口海關(guān)估價方法

進(jìn)口貨物的成交價格不符合規(guī)定條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后， 依次以相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法及其他合理方法審查確定該貨物的完稅價格。納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。

l.相同貨物成交價格估價方法；

2.類似貨物成交價格估價方法；

3.倒扣價格估價方法；

4.計算價格估價方法；

5.合理估價方法。海關(guān)估價不得使用以下價格：

①境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；②可供選擇的價格中較高的價格；③貨物在出口地市場的銷售價格；④以計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或費用計算的相同或者類似貨物的價格；⑤出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；⑥最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。

【3-單選題】下列稅費中，應(yīng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的是( )。(2015年)

A.單獨核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費用

B.報關(guān)時海關(guān)代征的增值稅和消費稅

C.由買方單獨支付的入關(guān)后的運輸費用

D.進(jìn)口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費

【答案】D

【解析】選項A：境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用，不計入關(guān)稅完稅價格；選項B：進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅，不計入關(guān)稅完稅價格；選項C：由買方單獨支付的入關(guān)后的運輸費用不計入關(guān)稅完稅價格；選項D：進(jìn)口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費，不計入關(guān)稅完稅價格，起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，計入關(guān)稅完稅價格。

【4-單選題】在以成交價格估價方法確定進(jìn)口貨物完稅價格時，下列各項費用應(yīng)計入完稅價格的是( )。(2020年)

A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金

B.在進(jìn)口貨物價款中單獨列明的在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用

C.在進(jìn)口貨物價款中單獨列明的設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的保修費用

D.在進(jìn)口貨物價款中單獨列明的設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的維修費

【答案】C

【解析】選項A：購貨傭金是買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用，不計入完稅價格；選項B：在進(jìn)口貨物價款中單獨列明的為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用不計入完稅價格；選項CD：在進(jìn)口貨物價款中單獨列明的設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費用不計入關(guān)稅完稅價格，但是保修費用除外。

【5-單選題】海關(guān)采用估價方法確定進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格時，經(jīng)納稅人申請，可與倒扣價格估價方法顛倒適用次序的是( )(2023年)

A.合理估價方法

B.計算價格估價方法

C.類似貨物成交價格估價方法

D.相同貨物成交價格估價方法

【答案】B

【解析】納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。

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