2022年注會(huì)會(huì)計(jì)科目真題及考點(diǎn)(第二場)
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本文根據(jù)考生回憶整理，僅供參考。
計(jì)算分析題
甲公司2019年至2022年與租賃相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2019年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，租賃期為3年，租賃期間為2019年1月1日至2021年12月31日，租金按照下列兩項(xiàng)中孰高的金額于每年年末支付：①固定相金10萬元：②以每噸10元的價(jià)格乘以該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)年的銷量確認(rèn)應(yīng)支付的租金；甲公司預(yù)計(jì)租賃期三年內(nèi)該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品每年的銷量分別是1萬噸、1.2萬噸和1.3萬噸。租賃到期后，甲公司有權(quán)按照當(dāng)時(shí)的市價(jià)繼續(xù)續(xù)租，或者以50萬元的優(yōu)惠價(jià)格購入該設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，甲公司管理層租賃期開始日時(shí)確認(rèn)在租賃到期時(shí)將按優(yōu)惠價(jià)購入該設(shè)備，按直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0.2019年1月1日，乙公司確認(rèn)的內(nèi)含報(bào)酬率是5%。
甲公司租入該設(shè)備后用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末已全部對(duì)外出售。
(2)2022年1月1日，甲公司以50萬元的價(jià)格購入了該設(shè)備。
(3)2022年12月31日，甲公司以40萬元的價(jià)格將該設(shè)備對(duì)外出售，同時(shí)以每年16萬元的價(jià)格租回該設(shè)備，租賃期為3年，租賃期滿后該設(shè)備歸甲公司所有。假定售后租回交易中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不屬于銷售。
其他資料：(P/A,5%,3)=2.7232,(P/F,5%,3)=0.8638;不考慮增值稅以及其他因素影響。
要求及答案：
(1)計(jì)算甲公司租賃期開始日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，并編制甲公司租入該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
【參考答案】租賃負(fù)債的初始確認(rèn)金額=10x2.7232十50×0.8638=70.42（萬元）
使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=70.42（萬元）
分錄為：
借：使用權(quán)資產(chǎn)70.42
租賃負(fù)債-一未確認(rèn)融資費(fèi)用9.58
貸：租賃負(fù)債-一租賃付款額(10x3十50)80
【參考解析】租金支付的方案中，固定支付方案每年支付10萬元，按照銷量支付的方案未來支付金額分別為10、12、13萬元，該方案基于實(shí)際銷售情況是可變的，但是每年支付1萬元是不可避免的，因此1萬元的租金屬于實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)確認(rèn)租賃付款額和租賃負(fù)債的入賬金額。
(2)計(jì)算甲公司2019年對(duì)設(shè)備計(jì)提折折舊的金額；計(jì)算2019年年未租賃負(fù)債賬面價(jià)值以及該業(yè)務(wù)對(duì)利潤總額的影響金額；編制甲公司2019年末與租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
【參考答案】該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=70.42/10=7.04（萬元）
租賃負(fù)債期末賬面價(jià)值=70.42+70.42×5%-10=63.94（萬元）
該項(xiàng)租賃對(duì)利潤總額的影響金額=-70.42×5%一7.04=-10.56（萬元）
分錄為：
借：租賃負(fù)債一一租賃付款額10
貸：銀行存款10
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息費(fèi)用(70.42x5%)3.52
貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用3.52
借：主營業(yè)務(wù)成本7.04
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊7.04
【參考解析】承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。
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本場考試客觀題考點(diǎn)：
1.PPP項(xiàng)目（無形資產(chǎn)模式）
2基本每股收益（限制性股票結(jié)合）
3.無形資產(chǎn)
4.持有待售
5.外幣報(bào)表折算的原則
6.公允價(jià)值計(jì)量
7.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
8.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
9.資產(chǎn)組減值
10.關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定
11.職工薪酬確認(rèn)成本費(fèi)用的金額
12.權(quán)益法初始投資成本
13.非貨幣和債務(wù)重組結(jié)合的賬務(wù)處理
14.租賃期
15.將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
16.投資性房地產(chǎn)
17.其他綜合收益是否可轉(zhuǎn)損益
18.公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)考慮的影響因素
19.民間非營利組織（接受捐贈(zèng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定）
20.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（謹(jǐn)慎性）
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