編輯推薦：2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二十六章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十六章企業(yè)合并第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1反向購買的定義

2.反向購買的處理

[考頻分析]

考頻:★★

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]反向購買的處理

1.反向購買的定義

非同-控制下的企業(yè)合并,以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的,通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中, 發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的,發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司,但其為會(huì)計(jì).上的被購買方(即會(huì)計(jì)上的子公司C,下同) , 該類企業(yè)合并通常稱為"反向購買”。

2.反向購買的處理

合并報(bào)表由法律上的母公司(上市公司)編制;始終根據(jù)”實(shí)質(zhì)重于形式”的理念理解和編制:把對方看作侮公司,把自己看作子公司。反向購買后,法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表:

①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

③合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性I具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu),即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)級種類。

④法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并,企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù),小于合并中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

⑤合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表)。

⑥法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的,該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

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