編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第十三章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.管理層與注冊會(huì)計(jì)師對違反法律法規(guī)的責(zé)任

2.識別違反法律法規(guī)的程序

3.識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

4.對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報(bào)告

[考頻分析]

考頻: ★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

一、管理層與注冊會(huì)計(jì)師對違反法律法規(guī)的責(zé)任

違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位、治理層、管理層或者為被審計(jì)單位工作或受其指導(dǎo)的其他人,有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

1.管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任

在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。

2.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

(1)有責(zé)任:注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

(2)無責(zé)任:注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行

二、識別違反法律法規(guī)的程序

1.主動(dòng)識別程序

2.被動(dòng)識別程序

為形成審計(jì)意見所實(shí)施的審計(jì)程序,可能使注冊會(huì)計(jì)師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括:

(1)閱讀會(huì)議紀(jì)要;

(2)向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;

(3)對某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

三、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

四、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報(bào)告

(一)與治理層溝通

1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)(除非法律法規(guī)禁止) , 但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

2.溝通通常采用書面形式,注冊會(huì)計(jì)師將文本副本作為審計(jì)工作底稿。如果采用口頭形式,應(yīng)形成溝通記錄并作為

審計(jì)工作底稿保存。

3.如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快與治理層溝通。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu),或者注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對通報(bào)作出反應(yīng),或者注冊會(huì)計(jì)師不確定向誰報(bào)告,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)(如有)報(bào)告或征詢法律意見。

(二)出具審計(jì)報(bào)告

1.如果認(rèn)為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響,且瞇能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2.考慮審計(jì)范圍受到限制的影響

(1)來自被審計(jì)單位的限制;

(2)其他方面的限制。

(三)向被審計(jì)單位之外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告識別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為

如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告。

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