編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十四章金融工具的第四節(jié)金融工具的計量的內(nèi)容。

[內(nèi)容導航]

1.初始計量

2.后續(xù)計量

3.金融資產(chǎn)的處置

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復習程度:熟悉本考點。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)是按照新的準則進行撰寫的。從初始計量、持有期間投資收益的確認、期末公允價值的變動以及處置均要全面掌握。

[高頻考點]以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資市的會計處理

1.初始計量

①股票投資:如果不是以交易為目的的,可直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資

借:其他權益——成本(公允價值與交易費用之和)

應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸:銀行存款等

②債券投資

借:其他債權投資一成本 (面值)

應收利息(實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息)

其他債權投資一利息調(diào)整 (差額,或貸記)

貸:銀行存款等

2.后續(xù)計量

(1)該金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應當確認為投資收益。

其他債權投資應采用實際利率法計算利息,并計入當期損益。

債券為分期付息、一次還本 :

借:應收利息(債券面值*票面利率)

貸:投資收益(期初攤余成本*實際利率)

其他債權投資-利息調(diào)整(差額,或借記)

債券為一次還本付息:

借:其他債權投資應計利息(面值*票面利率)

貸:投資收益(期初攤余成本*實際利率)

其他債權投資——利息調(diào)整(差額,或借記)

其他權益工具投資應當根據(jù)被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利份額確認投資收益:

借:應收股利

貸:投資收益

(2)資產(chǎn)負債表日,應當以公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動計入所有者權益(其他綜合收益)。

借:其他債權投資/其他權益工具投資一公允價值變動

貸：其他綜合收益

或相反的處理。

3.金融資產(chǎn)的處置

(1)債券投資

出售(終止確認)時,售價和賬面價值的差額計入投資收益i同時。將“其他綜合收益”轉出,計入當期損益。

借:銀行存款等(實際收到的金額)

貸:其他債權投資一成本

-公允價值變動(或借記)

-應計利息

-利息調(diào)整(或借記)

投資收益(差額,或借記)

借:其他綜合收益(公允價值累計變動額)

貸:投資收益

或相反分錄。

(2)股票投資

出售(終止確認)時，售價與賬面價值之間的差額計入留存收益;同時,將累計計入其他綜合收益的公允價值變動金額轉出，計人留存收益。

借:銀行存款等(實際收到的金額)

貸:其他權益工具投資一成本

-公允價值變動(或借記)

盈余公積、利潤分配一未分配利潤 (差額，或借記)

借:其他綜合收益(公允價值累計變動額)

貸:盈余公積、利潤分配一粉利潤

或相反分錄。

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