編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第三章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.審計(jì)證據(jù)的充分性

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

3.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系

4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮

[考頻分析]

考頻:★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于客觀題常設(shè)考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

(一)審計(jì)證據(jù)的充分性一今證據(jù)數(shù)量的衡量,要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。

(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性-

證據(jù)質(zhì)量的衡量,包括相關(guān)性和可靠性。

1.審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:

(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。

(2)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。

(3)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)可

靠性時(shí);通常會(huì)考慮下列原則:

(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

(4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審訊證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

(5 )從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

(三)充分性和適當(dāng)性的關(guān)系一證據(jù)的數(shù) 星受質(zhì)量的影響;但質(zhì)存在缺陷,僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。

(四)評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮，

1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮

審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋?但應(yīng)當(dāng)考用作審計(jì)證據(jù)

的信息的可靠性, 并拷慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。

如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的,或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng),注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查,包括直接向第三方詢證,或考慮利用老師的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

2.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

3.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審訊證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證,與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)

證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致,表明某項(xiàng)審計(jì)證

據(jù)可能不可靠,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下,控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。

但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見(jiàn)是恰當(dāng)?shù)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。

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