編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第二章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.重要性的含義

2.重要性水平的確定

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是害觀題的命題點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]重要性

一、重要性的含義

重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解:

(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的,并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響,或受兩者共同作用的影響;

(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者大, 在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的:

注意：

第一,不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響;

第二,要性確定包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平;

第三,在計(jì)劃審計(jì)工作和形成審計(jì)結(jié)論階段都要運(yùn)用重要性水平;

第四,要性水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向關(guān)系;

第五,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)或多 個(gè)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的金額,即實(shí)際執(zhí)行的重要性,以便評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)

計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平(將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體)的目的有: (1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和

圍; (2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn); (3)確定進(jìn)f步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階

段,要使用整體重要性水平和為了特定交易類別賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的

錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響。

二、重要性水平的確定

確定的時(shí)間:在計(jì)劃審計(jì)工作(總體審計(jì)策略)時(shí)。

確定時(shí)需要考慮的因素t對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;計(jì)的目標(biāo);財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;財(cái)務(wù)

報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) ,再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn),從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

注意:

有一,在選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素:財(cái)賂報(bào)表要素;財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的

生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

第二,在確定百分比時(shí),除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外,還需考慮的因素包括但不限于

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍:;被東計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資(如債券或銀行貸

款) :財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感。

第三,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

三、實(shí)際執(zhí)行的重要性

通常而言, 實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要件的50%元75%

連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整較多; (3 )項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高; (4) 存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況: (1) 連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整

較少;/(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等(3 )以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

四、審計(jì)過(guò)程中修改重要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原

因: (1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化; (2)獲取新信息; (3) 通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

五、在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步計(jì)程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

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