注會(huì)熱點(diǎn)：IASB正式發(fā)布對(duì)國(guó)際租賃準(zhǔn)則的修訂
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2020年5月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB，以下簡(jiǎn)稱理事會(huì))為解決承租人在運(yùn)用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》(以下簡(jiǎn)稱國(guó)際租賃準(zhǔn)則)核算新冠肺炎疫情引發(fā)的租金減讓業(yè)務(wù)時(shí)的實(shí)務(wù)困難,發(fā)布了《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓》，完成了對(duì)國(guó)際租賃準(zhǔn)則的修訂。該修訂為承租人提供了一種實(shí)務(wù)變通方法，將較大程度減輕承租人在新冠肺炎疫情期間對(duì)租金減讓會(huì)計(jì)處理的成本。該修訂主要包括以下內(nèi)容：
一、實(shí)務(wù)變通方法
該修訂允許承租人選擇不評(píng)估疫情相關(guān)租金減讓是否屬于租賃變更。做出該選擇的承租人，可將疫情相關(guān)租金減讓引起的租賃付款額變化視同為國(guó)際租賃準(zhǔn)則中的非租賃變更情形進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
理事會(huì)在該修訂的結(jié)論基礎(chǔ)部分進(jìn)一步闡述了三種情形下應(yīng)用上述實(shí)務(wù)變通方法的具體會(huì)計(jì)處理：
第一種情形：減租、免租。承租人應(yīng)根據(jù)國(guó)際租賃準(zhǔn)則第38段，將減租或免租作為可變租賃付款額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整租賃負(fù)債，即對(duì)減租和免租對(duì)應(yīng)的租賃負(fù)債部分予以終止確認(rèn)。
第二種情形：延租。由于延租(減少一段時(shí)期的租金但相應(yīng)增加后續(xù)期間的租金)并未解除承租人的租賃負(fù)債或改變租賃對(duì)價(jià)，而是僅僅變更個(gè)別租賃付款額的支付時(shí)點(diǎn)，承租人應(yīng)根據(jù)國(guó)際租賃準(zhǔn)則第36段，繼續(xù)確認(rèn)租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，后續(xù)實(shí)際支付租金時(shí)減少租賃負(fù)債。
第三種情形：同時(shí)給予減租、免租及延租的情況。承租人應(yīng)綜合考慮上述兩項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。
此外，該修訂要求，選擇該實(shí)務(wù)變通方法的承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露以下信息：一是承租人是否對(duì)所有符合上述條件的租金減讓采用了實(shí)務(wù)變通方法，以及未采用實(shí)務(wù)變通方法的合同的性質(zhì);二是采用實(shí)務(wù)變通方法下租金減讓引起的租賃付款額變動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響。
二、實(shí)務(wù)變通方法的適用條件
上述實(shí)務(wù)變通方法僅適用于由疫情直接引發(fā)的租金減讓，并須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：第一，租賃付款額變動(dòng)導(dǎo)致的修改后的租賃對(duì)價(jià)實(shí)質(zhì)上等于或少于租賃付款額變動(dòng)前的租賃對(duì)價(jià);第二，減租僅針對(duì)2021年6月30日前原本應(yīng)到期的租賃付款額(例如，某租金減讓減少了承租人2021年6月30日之前的租賃付款額而增加了2021年6月30日以后的租賃付款額，也符合這一條件);第三，租賃合同中其他條款和條件沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。
三、生效日期
該修訂要求承租人于2020年6月1日或以后開(kāi)始的年度報(bào)告期間應(yīng)用上述實(shí)務(wù)變通方法;允許在2020年5月28日前尚未批準(zhǔn)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中提前采用。
四、銜接規(guī)定
該修訂要求承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)上述實(shí)務(wù)變通方法采用追溯調(diào)整法，即承租人在首次應(yīng)用上述實(shí)務(wù)變通方法的年度報(bào)告期間的期初，根據(jù)累計(jì)影響數(shù)調(diào)整期初留存收益(或權(quán)益的其他部分)。另外，承租人首次采用該規(guī)定時(shí)，不要求重述比較數(shù)據(jù)。
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