2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)(44)：非同一控制下的企業(yè)合并
更新時(shí)間：2019-05-15 15:21:43
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| 購(gòu)買日非同一控制下企業(yè)合并 | |
| 不考慮購(gòu)買日遞延所得稅 | 考慮購(gòu)買日遞延所得稅 |
| 說明：應(yīng)稅合并、賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ) | 說明：免稅合并、賬面價(jià)值不等計(jì)稅基礎(chǔ) |
| 第一步：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本； 第二步：確定購(gòu)買日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值； 【凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面價(jià)值+評(píng)估增值】 第三步：調(diào)整子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 【評(píng)估增值調(diào)整計(jì)入資本公積】 第四步：計(jì)算購(gòu)買日形成的商譽(yù)； 第五步：編制一筆抵銷分錄（母公司長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷） |
第一步：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本； 第二步：確定購(gòu)買日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值； 【凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面價(jià)值+評(píng)估增值-評(píng)估增值×所得稅率】 第三步：調(diào)整子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 【評(píng)估增值調(diào)整計(jì)入資本公積】 【評(píng)估增值的遞延所得稅負(fù)債也計(jì)入資本公積】 第四步：計(jì)算購(gòu)買日形成的商譽(yù)； 第五步：編制一筆抵銷分錄（母公司長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷） |
| 購(gòu)買日后【期末】非同一控制下企業(yè)合并 | |
| 不考慮購(gòu)買日遞延所得稅 | 考慮購(gòu)買日遞延所得稅 |
| 第一步：子公司評(píng)估增值的調(diào)整；由于資產(chǎn)評(píng)估增值引起價(jià)值變動(dòng)，期末均通過損益（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本等）轉(zhuǎn)回； 第二步：計(jì)算調(diào)整后子公司期末凈利潤(rùn)（僅僅考慮公允價(jià)值與賬面差額） 第三步：按照權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資； 第四步：編制兩筆抵銷分錄。 |
第一步：子公司評(píng)估增值的調(diào)整；由于資產(chǎn)評(píng)估增值引起價(jià)值變動(dòng)，期末均通過損益（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本等）轉(zhuǎn)回；遞延所得稅負(fù)債通過所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)回； 第二步：計(jì)算調(diào)整后子公司期末凈利潤(rùn)（考慮公允價(jià)值與賬面差額和遞延所得稅） 第三步：按照權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資； 第四步：編制兩筆抵銷分錄。 |
【歸納總結(jié)】對(duì)子公司的投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（權(quán)益法核算）按照權(quán)益法調(diào)整或核算應(yīng)考慮的因素。
| 項(xiàng) 目 | 政策 期間 |
公允與賬面不一致 | 內(nèi)部交易 | 所得稅 |
| 1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（權(quán)益法核算） | × | √ | √ | × |
| 2.對(duì)子公司投資（合并報(bào)表中調(diào)整為權(quán)益法） | × | √ | × | 看要求 |
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