與治理層溝通的事項

　　一、注冊會計師與治理層溝通的事項(環(huán)球網(wǎng)校提供與治理層溝通的事項)

　　1.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

　　2.計劃的審計范圍和時間安排

　　3.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　4.值得關注的內(nèi)部控制缺陷

　　5.注冊會計師的獨立性

　　6.補充事項

　　二、與財務報表審計相關的責任(1/6)

　　1.注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見;

　　2.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

　　三、計劃的審計范圍和時間安排(2/6)

　　1.溝通的作用

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結果，與注冊會計師討論風險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領域;

　　(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.溝通的事項

　　(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險;

　　(2)注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計中對重要性概念的運用。

　　3.與治理層討論的計劃方面的其他事項

　　(1)如果被審計單位設有內(nèi)部審計，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度，以及注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設性和互補的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。

　　(2)治理層對下列問題的看法

　　①與被審計單位治理結構中的哪些適當人員溝通;②治理層和管理層之間的責任分配;③被審計單位的目標和戰(zhàn)略，以及可能導致重大錯報的相關經(jīng)營風險;④治理層認為審計過程中需要特別關注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領域;⑤與監(jiān)管機構的重要溝通;⑥治理層認為可能會影響財務報表審計的其他事項。

　　(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認識和措施

　?、俦粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制及其在被審計單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。

　　(4)治理層應對會計準則、公司治理實務、交易所上市規(guī)則和相關事項變化的措施。

　　(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應。

　　四、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

　　1.與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質(zhì)量的看法;

　　(2)審計工作中遇到的重大困難;

　　(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;

　　(4)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項。

　　2.注冊會計師就會計實務的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項：

　　(1)會計政策;

　　(2)會計估計;

　　(3)財務報表披露;

　　(4)相關事項。

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　　3.審計工作中遇到的重大困難

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期;

　　(4)無法獲取預期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

　　4.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位：

　　(1)影響被審計單位的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略;

　　(2)對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關注;

　　(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務、審計準則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。

　　5.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項：

　　(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責直接相關的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。

　　五、值得關注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關注的內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　?、倌稠椏刂频脑O計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報;

　?、谌鄙儆靡约皶r防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制。

　　(2)值得關注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。

　　注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

　　2.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

　　(1)注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷;

　?、僖严蚧驍M向治理層通報的值得關注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　?、谠趯徲嬤^程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　3.值得關注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件包括的內(nèi)容

　　(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　4.在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明的事項

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結合財務報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的錯辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

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