【摘要】備考開始啦~2016年注冊會計師進入預習階段，環(huán)球網校注冊會計師頻道為考生整理了“2016年注冊會計師《會計》重難點章節(jié)：長期股權投資”，本節(jié)內容是環(huán)球網校根據2015年教材發(fā)布的，可用于2016年注冊會計師備考，環(huán)球網校會及時更新內容，以下是2016年《會計》長期股權投資要點，祝注冊會計師考生學習愉快

　　編輯推薦：2016年注冊會計師《會計》重難點章節(jié)匯總

　　長期股權投資

　　本教材的精華所在，控股合并的起點是長期股權投資的確認和計量，終點為合并日或購買日合并財務報表的編制，以后再編合并財務報表就是屬于合并財務報表的內容，企業(yè)合并是長期股權投資和合并財務報表的橋梁。

　　建議在預習階段學完第三章存貨后直接跳過第四章長期股權投資，然后學習第五章固定資產。第四章長期股權投資應與第二十四章企業(yè)合并和第二十五章合并財務報表一并學習。

　　(1)初始計量

　　在預習前首先應注意根據今年7月1日開始實施的準則，投資企業(yè)持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資已不屬于長期股權投資的核算范圍。

　　在預習時一定要區(qū)分形成控股合并的長期股權投資和形成非同一控制下控股合并的長期股權投資，同一控制下不看公允找賬面(無論是合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價還是合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價亦或者通過多次交換交易分步取得股權最終形成控股合并的都是如此)，而非同一控制原則是付出對價的公允(與不形成控股合并的長期股權投資相同)。

　　初始計量中重點區(qū)分下形成控股合并的長期股權投資和形成非同一控制下控股合并的長期股權投資各自通過多次交換交易分布取得的股權形成控股合并的個別報表、合并報表的處理，其他沒有難點。

　　(2)后續(xù)計量

　　長期股權投資后續(xù)計量分為成本法和權益法。預習階段重點是權益法。

　　權益法要理解其原理，它是在購買方基礎上形成的完全權益法。學好長期股權投資權益法核算需要重點關注三個調整：初始投資成本的調整、取得投資時公允價值與賬面價值不一致對當期損益的影響的調整以及投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益抵銷(包括順流交易和逆流交易)的調整。掌握好這三個調整，權益法核算自然也就沒問題了。

　　初始投資成本的調整較為簡單，關鍵是后兩項關于投資損益的確認。被投資單位個別報表中的固定資產是按賬面價值計提折舊、無形資產是按賬面價值攤銷，故其利潤表中的凈利潤是以其持有的資產、負債賬面價值為基礎持續(xù)計算的，而投資企業(yè)取得投資時，因是權益法核算，初始投資成本認的是公允價值，被投資單位有關資產、負債都是按公允價值為基礎確認的，固定資產按公允價值計提折舊、無形資產按公允價值攤銷，故其利潤表中的凈利潤是以其持有的資產、負債的公允價值為基礎持續(xù)計算的，從而產生了需要對被投資單位賬面凈利潤進行調整的情況。

　　未實現內部交易損益的抵銷是預習階段的難點，其實無論順流交易還是逆流交易，都是把兩個公司看成一個整體，把整體上不存在的項目按照持股比例消除。一定要注意消除的是未銷售的部分，因為已銷售的部分是實現的內部銷售損益。如果下一年未銷售部分均已銷售掉，則要把上年抵銷的未實現內部銷售損益轉回(注意持股比例)。初學者在預習時可分步進行理解，首先按持股比例確認投資收益，然后再考慮消除內部交易。

　　難點在于投資企業(yè)有其他子公司需要編制合并報表時，應在合并報表中對未實現內部交易損益進行的調整，把握好長期股權投資實際代表的是享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，投資收益實際代表的是被投資單位按公允價值持續(xù)計算的凈利潤中歸屬于投資企業(yè)的部分。這樣就好理解了。
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