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　　交易性金融資產(chǎn)的出售

　　考點(diǎn)一、處置日與投資期間的損益計(jì)算

　　1.處置日影響投資收益的金額(投資收益賬戶：15)

　　2.處置日影響當(dāng)期損益的金額(售價(jià)與賬戶余額差額：5)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　10

　　出售日公允價(jià)值變動(dòng)損益的分錄結(jié)轉(zhuǎn)不影響當(dāng)期利潤。

　　3.投資期間影響當(dāng)期損益的金額(-30，100，10，5;共計(jì)85)

　　簡便算法：流出：2630

　　流入：150+2565

　　差額=85

　　考點(diǎn)二、出售分錄如何編制?

　　1.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益;

　　2.同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　【例題】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2 565萬元。(交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2 550萬元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)借方余額為10萬元)

　　借：其他貨幣資金--存出投資款　　　　　2 565

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　　　　2 550

　　――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例題?單選題】(2012)下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金額資產(chǎn)表述不正確的是(　)。

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入應(yīng)收利息。

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