2013年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》重難點:應(yīng)收款項減值


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一、減值損失的確認
企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的,應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值(應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認減值損失,計提壞賬準備。
會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失(當期損益)
貸:壞賬準備
【提示】應(yīng)收款項包括:應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。
二、備抵法下計提壞賬準備的會計處理
企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目,核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當計入資產(chǎn)減值損失。
壞賬準備可按以下公式計算:
當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額
【提示1】壞賬準備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目,貸方登記增加,借方登記減少;
【提示2】上述公式中當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額,題目中會直接給出經(jīng)過減值測試的結(jié)果;該項金額為應(yīng)有的期末余額,而不是應(yīng)計提的金額;
【提示3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額為計提壞賬準備前的余額;
【提示4】當期應(yīng)計提的金額=應(yīng)有的期末余額-(或+)計提壞賬準備前的余額。