本文分享初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》第四章第三節(jié)消費稅法律制度知識點，詳細介紹外購和委托加工收回的已納稅款扣除、扣除范圍知識點，同時考生一定要搭配消費稅歷年真題練習進行鞏固相關考點。

第四章 稅法概述及貨物和勞務稅法律制度

重要程度：重點章節(jié)

平均分值：20分以上

考核題型：各類題型均涉及

第三節(jié) 消費稅法律制度

【知識點】消費稅應納稅額的特殊計算 ★★★★

已納消費稅的扣除

(一)外購和委托加工收回的已納稅款扣除

1.為了避免重復征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購和委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，可以將外購和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。

【提示】按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除已納消費稅稅款。

2.計算公式

當期準予扣除的應稅消費品已納稅款

=當期生產(chǎn)領用金額(數(shù)量)×消費稅稅率(固定稅額)

=期初庫存金額(量)+購入金額(量)-期末庫存金額(量)

(二)扣除范圍

【注意1】以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，計稅時一律不得扣除已經(jīng)繳納的稅款。

【注意2】對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮、焰火和珠寶、玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

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考生看完以上《經(jīng)濟法基礎》內(nèi)容后，可以做下消費稅的相關歷年真題，檢測是否掌握考點內(nèi)容

1.【2022-單選】甲煙廠為增值稅一般納稅人，2022 年 12 月初庫存的外購煙絲不含增值稅買價 5 萬元，當月外購煙絲不含增值稅買價 40 萬元，月末庫存的外購煙絲不含增值稅買價 10 萬元，領用的煙絲當月全部用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。已知煙絲消費稅稅率為 30%。計算甲煙廠當月準予扣除的外購煙絲已繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.40×30%=12(萬元)

B.(40-10)×30%=9(萬元)

C.(5+40-10)×30%=10.5(萬元)

D.(5+40)×30%=13.5(萬元)

【答案】C

【解析】(1)用外購應稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時，可以按“當期生產(chǎn)領用數(shù)量”計算準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。本題中，12 月初庫存已稅煙絲為 5 萬元，本月購進 40 萬元，月末庫存為 10 萬元，則生產(chǎn)領用=5+40-10=35(萬元);(2)準予扣除的外購煙絲已繳納消費稅稅額=35×30%=10.5(萬元)。

2.【2021-單選】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，在計算應納消費稅稅額時，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的是( )。

A.外購已稅珠寶生產(chǎn)高檔手表

B.外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙

C.外購已稅黃酒生產(chǎn)泡制酒

D.外購已稅玉石生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾

【答案】B

【解析】選項 AC，允許進行已納消費稅扣除的稅目不包括酒、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料;選項 D，納稅環(huán)節(jié)不同，玉石為生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾為零售環(huán)節(jié)納稅，不得扣除。

3.【2021-單選】根據(jù)《消費稅法律制度》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應稅消費品已納消費稅稅額不準從應納消費稅稅額中扣除的是( )。

A.以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)實木地板

B.以外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)高檔化妝品

C.以外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙

D.以外購已稅白酒生產(chǎn)白酒

【答案】D

【解析】白酒不涉及已繳納消費稅抵扣問題，不得抵扣已納消費稅。

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初級會計《經(jīng)濟法基礎》考試題型及評分標準

科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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