本文分享初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章第三節(jié)消費(fèi)稅法律制度知識(shí)點(diǎn)，詳細(xì)介紹外購和委托加工收回的已納稅款扣除、扣除范圍知識(shí)點(diǎn)，同時(shí)考生一定要搭配消費(fèi)稅歷年真題練習(xí)進(jìn)行鞏固相關(guān)考點(diǎn)。

第四章 稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度

重要程度：重點(diǎn)章節(jié)

平均分值：20分以上

考核題型：各類題型均涉及

第三節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算 ★★★★

已納消費(fèi)稅的扣除

(一)外購和委托加工收回的已納稅款扣除

1.為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。

【提示】按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款。

2.計(jì)算公式

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用金額(數(shù)量)×消費(fèi)稅稅率(固定稅額)

=期初庫存金額(量)+購入金額(量)-期末庫存金額(量)

(二)扣除范圍

【注意1】以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已經(jīng)繳納的稅款。

【注意2】對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮、焰火和珠寶、玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

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考生看完以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》內(nèi)容后，可以做下消費(fèi)稅的相關(guān)歷年真題，檢測是否掌握考點(diǎn)內(nèi)容

1.【2022-單選】甲煙廠為增值稅一般納稅人，2022 年 12 月初庫存的外購煙絲不含增值稅買價(jià) 5 萬元，當(dāng)月外購煙絲不含增值稅買價(jià) 40 萬元，月末庫存的外購煙絲不含增值稅買價(jià) 10 萬元，領(lǐng)用的煙絲當(dāng)月全部用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。已知煙絲消費(fèi)稅稅率為 30%。計(jì)算甲煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.40×30%=12(萬元)

B.(40-10)×30%=9(萬元)

C.(5+40-10)×30%=10.5(萬元)

D.(5+40)×30%=13.5(萬元)

【答案】C

【解析】(1)用外購應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。本題中，12 月初庫存已稅煙絲為 5 萬元，本月購進(jìn) 40 萬元，月末庫存為 10 萬元，則生產(chǎn)領(lǐng)用=5+40-10=35(萬元);(2)準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已繳納消費(fèi)稅稅額=35×30%=10.5(萬元)。

2.【2021-單選】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的是( )。

A.外購已稅珠寶生產(chǎn)高檔手表

B.外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙

C.外購已稅黃酒生產(chǎn)泡制酒

D.外購已稅玉石生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾

【答案】B

【解析】選項(xiàng) AC，允許進(jìn)行已納消費(fèi)稅扣除的稅目不包括酒、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料;選項(xiàng) D，納稅環(huán)節(jié)不同，玉石為生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾為零售環(huán)節(jié)納稅，不得扣除。

3.【2021-單選】根據(jù)《消費(fèi)稅法律制度》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額不準(zhǔn)從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除的是( )。

A.以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)實(shí)木地板

B.以外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)高檔化妝品

C.以外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙

D.以外購已稅白酒生產(chǎn)白酒

【答案】D

【解析】白酒不涉及已繳納消費(fèi)稅抵扣問題，不得抵扣已納消費(fèi)稅。

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初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試題型及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

科目試題題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。

1.單項(xiàng)選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。錯(cuò)選、不選均不得分。)

2.多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)至少選擇兩個(gè)答案，全部選對(duì)得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯(cuò)答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項(xiàng)選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個(gè)或一個(gè)以上符合題意的正確答案。每小題全部選對(duì)得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

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