【例題1-不定項選擇題】2016年1月1日，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生與該項專利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動如下：(2017年)

(1)1月31日，該項專利技術(shù)研究階段工作結(jié)束。共發(fā)生研發(fā)人員薪酬25萬元。本月用銀行存款支付其他研發(fā)支出64萬元。

(2)2月1日，研發(fā)活動進入開發(fā)階段，該階段領(lǐng)用本企業(yè)原材料成本為100萬元(不考慮增值稅)，確認研究人員薪酬130萬元。用銀行存款支付其他研發(fā)支出18萬元。開發(fā)階段的全部支出中有10萬元不符合資本化條件。

(3)8月1日，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，并按法律秩序申請獲得專利權(quán)，以銀行存款支付注冊登記費2萬元。8月5日，交付行政管理部門使用。專利權(quán)采用直線法分5年進行攤銷。預(yù)計凈殘值為零。

(4)11月1日，將專利權(quán)出租給乙企業(yè)，租期為10個月，每月租金為5萬元(不考慮增值稅)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于研究階段研發(fā)支出的會計處理正確的是( )。

A.發(fā)生其他研發(fā)支出時：

借：研發(fā)支出——費用化支出 64

貸：銀行存款 64

B.1月末結(jié)轉(zhuǎn)研究階段支出時：

借：管理費用 89

貸：研發(fā)支出——費用化支出 89

C.確認研發(fā)人員薪酬時：

借：研發(fā)支出——費用化支出 25

貸：應(yīng)付職工薪酬 25

D.1月末結(jié)轉(zhuǎn)研究階段支出時：

借：無形資產(chǎn) 89

貸：研發(fā)支出——費用化支出 89

2.根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于開發(fā)階段研發(fā)支出會計處理表述正確的是( )。

A.借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目238萬元

B.借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目248萬元

C.借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目248萬元

D.借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目10萬元

3.根據(jù)資料(2)至(3)，下列各項中，該企業(yè)相關(guān)會計處理結(jié)果正確的是( )。

A.2016年專利權(quán)攤銷額為20萬元

B.專利權(quán)入賬價值為250萬元

C.2016年專利權(quán)攤銷額為20.83萬元

D.專利權(quán)入賬價值為240萬元

4.根據(jù)資料(4)，下列各項中，關(guān)于專利權(quán)出租會計處理表述正確的是( )。

A.攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本

B.租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入

C.攤銷額計入營業(yè)外支出

D.租金收入計入營業(yè)外收入

5.根據(jù)資料(1)至(4)，上述業(yè)務(wù)對甲企業(yè)2016年營業(yè)利潤的影響金額是( )萬元。

A.-111

B.-109

C.-119

D.-99

參考答案

(1)【答案】ABC

【解析】

借：研發(fā)支出——費用化支出 89

貸：應(yīng)付職工薪酬 25

銀行存款 64

借：管理費用 89

貸：研發(fā)支出——費用化支出 89

(2)【答案】AD

【解析】開發(fā)階段中應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)成本的金額=100+130+18-10=238(萬元),10萬元費用化。

(3)【答案】AD

【解析】無形資產(chǎn)開發(fā)階段符合資本化條件的支出為238萬元，注冊登記費為2萬元，所以無形資產(chǎn)的入賬價值=238+2=240(萬元)。因為該無形資產(chǎn)在2016年8月5日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，所以2016年共攤銷5個月，所以2016年攤銷的金額=240/5/12×5=20(萬元)。

(4)【答案】AB

【解析】無形資產(chǎn)出租取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，其攤銷額相應(yīng)的計入其他業(yè)務(wù)成本。

(5)【答案】B

【解析】上述業(yè)務(wù)對甲企業(yè)2016年營業(yè)利潤的影響金額=-(25+64)(資料1)-10(資料2)-20(資料3)+5×2(資料4)=-109(萬元)。

【例題2-不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2017年1月1日，該企業(yè)擁有的M專利權(quán)成本為960萬元，累計攤銷為360萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2017年甲企業(yè)無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(2018年)

(1)自1月1日起自行研發(fā)N非專利技術(shù)，至3月31日研究階段結(jié)束，共計發(fā)生研究支出為240萬元。不考慮相關(guān)稅費。

(2)4月1日，N非專利技術(shù)進入開發(fā)階段;7月10日，N非專利技術(shù)開發(fā)完成，達到預(yù)定用途，形成一項無形資產(chǎn)。共計發(fā)生開發(fā)支出為600萬元，其中符合資本化條件的支出為480萬元。不考慮相關(guān)稅費。

(3)7月3日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)讓M專利權(quán)使用權(quán)合同，合同約定轉(zhuǎn)讓期為3年。12月29日，收到該項專利權(quán)當(dāng)年的使用費，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為4.8萬元。

(4)甲企業(yè)專利權(quán)和非專利技術(shù)均按10年采用年限平均法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。M專利權(quán)對外轉(zhuǎn)讓使用權(quán)前，用于企業(yè)行政管理;N非專利技術(shù)所包含的經(jīng)濟利益通過該企業(yè)生產(chǎn)的W產(chǎn)品實現(xiàn)。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(金額單位：萬元)。

1.根據(jù)資料(1)和(2)，非專利技術(shù)研發(fā)支出會計處理結(jié)果正確的是( )。

A.開發(fā)階段支出120萬元計入管理費用

B.開發(fā)階段支出600萬元計入無形資產(chǎn)成本

C.研究階段支出240萬元計入管理費用

D.研究階段和開發(fā)階段的支出共計840萬元全部計入無形資產(chǎn)成本

2.根據(jù)期初資料、資料(1)-(4)，無形資產(chǎn)攤銷的計算結(jié)果正確的是( )。

A.N非專利技術(shù)的7月份攤銷額為4萬元

B.N非專利技術(shù)的8月份攤銷額為5萬元

C.M專利權(quán)的月攤銷額為8萬元

D.M專利權(quán)的月攤銷額為5萬元

3.根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，關(guān)于2017年下半年計提攤銷和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)使用權(quán)的會計處理表述正確的是( )。

A.計提M專利權(quán)攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本

B.計提N非專利技術(shù)攤銷額計入制造費用

C.取得使用費收入計入其他業(yè)務(wù)收入

D.計提N非專利技術(shù)攤銷額計入期間費用

4.根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，2017年度該企業(yè)研發(fā)、攤銷無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。

A.340

B.376

C.286

D.400

5.根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，2017年12月31日，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目的期末余額為( )萬元。

A.996

B.960

C.1 074

D.1 100

參考答案

(1)AC

【解析】無形資產(chǎn)的成本為=480(萬元);管理費用的金額=240+120=360(萬元)。

(2)【答案】AC

【解析】M專利權(quán)：月攤銷額=960÷10÷12=8(萬元)

在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)期間其月攤銷額計入“其他業(yè)務(wù)成本”。

N非專利技術(shù)：7月份、8月份攤銷額=480÷10÷12=4(萬元)

其月攤銷額計入“制造費用”，計入產(chǎn)品成本，并非計入期間費用。

(3)【答案】ABC

【解析】生產(chǎn)用專利技術(shù)的攤銷額計入制造費用。

(4)【答案】B

【解析】N非專利技術(shù)：研究費用240萬元(計入“管理費用”);

開發(fā)費用(費用化部分)120萬元(計入“管理費用”);

2017年攤銷24萬元(計入“制造費用”，不影響當(dāng)期損益)。

M專利權(quán)：

2017年攤銷額96萬元(上半年計入“管理費用”，下半年計入“其他業(yè)務(wù)成本”);

2017年取得使用費80萬元(計入“其他業(yè)務(wù)收入”)

對2017年營業(yè)利潤的影響=-240-120-96+80=-376(萬元)。

(5)【答案】B

【解析】2017年12月31日資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目的期末余額

=(480-24)+(960-360-96)=960(萬元)。

【例題3-不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(2020年)

(1)1月7日，自行研發(fā)一項管理用M非專利技術(shù)。截至4月30日，以銀行存款共支付研究費用50 000元，其中，相關(guān)業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2 600元，研究階段的相關(guān)活動已結(jié)束。

(2)5月3日，M非專利技術(shù)研發(fā)活動進入開發(fā)階段。該階段共發(fā)生研發(fā)人員薪酬500 000元、其他研發(fā)費用100 000元，所有支出均符合資本化條件，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為13 000元。9月10日，M非專利技術(shù)研發(fā)活動結(jié)束，經(jīng)測試達到預(yù)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)并投入使用。M非專利技術(shù)預(yù)計使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。

(3)12月1日，將M非專利技術(shù)經(jīng)營出租給乙企業(yè)，雙方約定的租賃期限為3年。月末，甲企業(yè)收取當(dāng)月租金20 000元，增值稅稅額為1 200元，并開具增值稅專用發(fā)票，款項已存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，甲企業(yè)支付和結(jié)轉(zhuǎn)研究費用的相關(guān)會計處理表述正確的是( )。

A.支付時記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目

B.支付時記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目

C.支付時記入“管理費用”科目

D.期末將“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

2.根據(jù)資料(1)和(2)，甲企業(yè)自行研發(fā)M非專利技術(shù)的入賬金額是( )元。

A.650 000

B.665 600

C.613 000

D.600 000

3.根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項中，2019年12月甲企業(yè)出租M非專利技術(shù)會計處理正確的是( )。

A.收取租金時：

借：銀行存款 21 200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 200

B.計提攤銷時：

借：管理費用 10 000

貸：累計攤銷 10 000

C.計提攤銷時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000

貸：累計攤銷 10 000

D.收取租金時：

借：銀行存款 21 200

貸：營業(yè)外收入 20 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 200

4.根據(jù)資料(1)至(3)，2019年度甲企業(yè)M非專利技術(shù)累計攤銷的金額是( )元。

A.32 500

B.43 333

C.40 000

D.30 650

5.根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項中，M非專利技術(shù)業(yè)務(wù)影響2019年利潤表有關(guān)項目表述正確的是( )。

A.營業(yè)收入增加20 000元

B.營業(yè)成本增加10 000元

C.營業(yè)利潤增加70 000元

D.研發(fā)費用增加80 000元

參考答案

(1)【答案】BD

【解析】相關(guān)會計分錄為4月30日

借：研發(fā)支出——費用化支出 50 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 600

貸：銀行存款 52 600

期末：

借：管理費用 50 000

貸：研發(fā)支出——費用化支出 50 000

(2)【答案】D

【解析】甲企業(yè)自行研發(fā)M非專利技術(shù)的入賬金額=500 000+100 000=600 000(元)。

(3)【答案】AC

【解析】相關(guān)會計分錄為：

收取租金時：

借：銀行存款 21 200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 200

計提攤銷時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000

貸：累計攤銷 10 000

(4)【答案】C

【解析】9月研發(fā)結(jié)束投入使用，2019年度甲企業(yè)M非專利技術(shù)累計攤銷的金額=600 000/5/12×4=40 000(元)。

(5)【答案】ABD

【解析】營業(yè)收入=其他業(yè)務(wù)收入20 000元，營業(yè)成本=其他業(yè)務(wù)成本10 000元，研發(fā)費用=50 000+30 000

=80 000(元)，營業(yè)利潤(減少)=20 000-10 000-80 000=-70 000(元)。

【例題4-不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年1至6月發(fā)生無形資產(chǎn)相關(guān)交易或事項如下：(2021年)

(1)甲公司自行研究開發(fā)一項F非專利技術(shù)已進入開發(fā)階段，截止2020年初“研發(fā)支出——資本化支出——F非專利技術(shù)項目”科目余額為470 000元。2020年1-6月，每月發(fā)生專職研發(fā)人員薪酬60 000元，共計360 000元;每月負擔(dān)專用設(shè)備折舊費2 400元，共計14 400元;共耗用原材料96 000元;以銀行存款支付咨詢費19 600元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額分別為12 480元和1 176元。至6月29日完成開發(fā)調(diào)試達到預(yù)定用途并交付行政管理部門使用，期間發(fā)生的開發(fā)性支出全部符合資本化條件。

(2)6月30日，甲公司預(yù)計F非專利技術(shù)攤銷期為8年，凈殘值為0，采用年限平均法按月進行攤銷。

(3)6月30日，甲公司將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600 000元，增值稅稅額為36 000元，全部款項636 000元已存入銀行。該專利權(quán)的成本為720 000元，已攤銷144 000元，未計提減值準(zhǔn)備。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據(jù)資料(1),下列各項中，關(guān)于研發(fā)F非專利技術(shù)相關(guān)會計科目處理正確的是( )。

A.以銀行存款支付咨詢費時，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目20 776元

B.確認耗用原材料時，貸記“原材料”科目96 000元

C.每月計提專用設(shè)備折舊時，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目2 400元

D.每月分配專職研發(fā)人員薪酬時，借記“管理費用”科目60 000元

2.根據(jù)資料(1),下列各項中，F(xiàn)非專利技術(shù)達到預(yù)定用途時的會計處理正確的是( )。

A.借記“無形資產(chǎn)”科目960 000元

B.借記“無形資產(chǎn)”科目470 400元

C.貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目960 000元

D.借記“管理費用”科目374 400元

3.根據(jù)資料(1)和(2),下列各項中，6月30日攤銷F非專利技術(shù)成本的會計處理正確的是( )。

A.借記“管理費用”科目4 900元

B.貸記“累計攤銷”科目4 900元

C.借記“管理費用”科目10 000元

D.貸記“累計攤銷”科目10 000元

4.根據(jù)資料(3),下列各項中，出售專利權(quán)的會計科目處理正確的是( )。

A.貸記“資產(chǎn)處置損益”科目24 000元

B.貸記“無形資產(chǎn)”科目720 000元

C.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目576 000元

D.貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目36 000元

5.根據(jù)資料(1)-(3),2020年6月利潤表中“營業(yè)利潤”項目本期金額增加的是( )。

A.24 000

B.14 000

C.18 000

D.10 000

參考答案

(1)【答案】BC

【解析】開發(fā)階段期間發(fā)生的開發(fā)性支出會計處理：

借：研發(fā)支出——資本化支出 490 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13 656

貸：應(yīng)付職工薪酬 360 000

累計折舊 14 400

原材料 96 000

銀行存款 33 256

(2)【答案】AC

【解析】F非專利技術(shù)達到預(yù)定用途時的會計處理：

借：無形資產(chǎn) 960 000

貸：研發(fā)支出——資本化支出 960 000

(3)【答案】CD

【解析】6月份無形資產(chǎn)累計攤銷額=960 000/8/12=10 000元

借：管理費用 10 000

貸：累計攤銷 10 000

(4)【答案】ABD

【解析】出售專利權(quán)的會計處理：

借：銀行存款 636 000

累計攤銷 144 000

貸：無形資產(chǎn) 720 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 36 000

資產(chǎn)處置損益 24 000

(5)【答案】B

【解析】2020年6月利潤表中“營業(yè)利潤”項目本期金額增加額=-10 000+24 000=14 000元。

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