【摘要】環(huán)球網(wǎng)校初級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道發(fā)布“2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》持有至到期投資的持有知識(shí)點(diǎn)”，2015年5月份已順利舉行初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，考生可于下半年開始復(fù)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱，目前有很多考生已經(jīng)開始備考，在備考過程中教材是基礎(chǔ)，學(xué)好基礎(chǔ)知識(shí)很關(guān)鍵，將2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱“持有至到期投資的持有”知識(shí)點(diǎn)詳細(xì)介紹，現(xiàn)整理如下供初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生學(xué)習(xí)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，環(huán)球網(wǎng)校助你一臂之力!更多復(fù)習(xí)資料及試題請(qǐng)登陸環(huán)球網(wǎng)校初級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道查看

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　　持有至到期投資的持有

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：

　　一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入

　　二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

　　1、持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　需要說明的是，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。

　　2、持有至到期投資的減值

　　持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值，其賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

　　持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　如果對(duì)持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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